Calculando impuestos bajo NIIF pymes “El terreno inhóspito de una entidad”
No puedo
mentir cada vez es más complicado resolver las dudas que mi estimado “Fabricio”
me mostró que hasta creó un grupo de WhatsApp para debatir entre auditor,
consultor, comisario, asesor fiscal, asesor de costos, contador y el que le
hace los balances para el banco, así todos deben sortear entre las cadenas de saludos,
deseos y chistecitos que se pongan de acuerdo sobre un tema que el cada vez menos
entiende y en donde gasta más en honorarios.
Parece
increíble que en un mundo profesional que se debe mantener actualizado y
formado todos si no en iguales perfiles por lo menos similares, cada uno le dé
una versión de la forma en que vamos a presentar la información a la
administración tributaria en nuestro país.
Y es que en lo que se refiere a NIIF Pymes ,la inmensa mayoría está como una de mis canciones favoritas CIEGA, SORDA, MUDA Y DE UN GOLPE TESTARUDA
Como el tema
que me atañe a mí en este caso es informar sobre el estándar de aplicación
cumplo con recordarle a los colegas que estamos bajo NIIF pymes 2015 acompañado
por supuesto por los Boletines de aplicación que ha emitido la FCCPV y que
también forman parte de los principios contables aplicables en mi país
Venezuela.
” Giuseppe”
muy preocupado me ha dicho que el contador de “Fabricio” no ha leído mucho de
normas que sólo se ha dedicado al manejo de los libros contables, está muy
pendiente de los bancos y los créditos, además ese programa nos ha dado unos
cuantos dolores de cabeza adaptándolo a cuanto requerimiento especial hace la administración
tributaria de ya para ya. He solicitado los informes de auditoría del período anterior,
la declaración de rentas y los balances aprobados en el registro, también
Fabricio me ha informado que tiene un colega que siempre le maneja los balances
para el Banco, me dice con tono jocoso, “tú sabes cómo es eso me los maquilla
para que se vean mejor, además si no como pido los créditos para cubrir los
continuos aumentos de pasivos laborales que sorteo para sobrevivir”.
Me estoy
imaginando tu cara leyendo mi artículo te apuesto que ya has pasado por esto,
como comprenderás mi cara ha sido de asombro y de un poco de desconcierto cuando ninguna de
las versiones presentada por colegas ya experimentados y con años de profesión
sumada, incluyendo al auditor, ninguno ha reconocido considerables efectos y
diferencias que hay entre una contabilidad tributaria y una con los reconocimientos bajo estándares internacionales
entre los cuales por lo menos los más notables en mi país son la sección 29 y 31,
bueno eso creía yo hasta que en este caso NINGUNO
DE LOS COLEGAS ha realizado el cálculo del impuesto diferido, ni
siquiera el auditor que ha emitido un dictamen bajo NIA 700 y diciendo que los estados financieros están
bajo NIIF pymes en todos sus aspectos
sustanciales. ¡FIN DE MUNDO!!!
Para completar
me ha querido sopesar su explicación en un Boletín de Aplicación que no está aún
en vigencia y que genera un procedimiento alternativo (así estamos no cumplimos
lo que tenemos y aplicamos lo que no)
Por estos
días este tema ha sumado relevancia debido a que la FCCPV ha sometido a
auscultación un Boletín de aplicación el N 11 (quisiera decir que no es así, pero el número ya es bastante elevado y
lamentablemente siento que cada vez complica un poco más el escenario por lo
menos para la gran cantidad de colegas que no saben ni participan en el debate
sobre la implementación de las NIIF para pymes ), aunque como yo siempre siendo
abogada del diablo y observando que un colega recientemente me contestó en un
correo electrónico que eran cifras irrelevantes los cálculos del impuesto
diferido y por tanto no había necesidad de calcularlo, por lo menos, en este boletín
si lo lee se enteraría que si atiende a un contribuyente especial y decide no
reconocerlo deberá revelar el monto dejado de reconocer y las bases que lo
generan en pocas palabras deberán calcularlo si o si aunque no lo registre en
los estados financieros formará parte integral de los mismos en las notas
revelatorias ; esto no significa que comparta este procedimiento alternativo,
desde mi perspectiva y de acuerdo a las investigaciones ya efectuadas considero
que no deberíamos dejar abierta esta posibilidad a los colegas pues
sinceramente falta mucha formación en estándares internacionales , no por falta
de divulgación sino porque los colegas quizás no le están dando la importancia
correspondiente al tema.
BUSCANDO RESPUESTAS EN EL LIBRO GORDO DE PETETE
Comencemos
por comprender que define el impuesto a las ganancias bajo las NIIF pymes, estándar
internacional utilizado para la preparación de la información financiera y por
lo cual debo tomar estos términos del Glosario de términos:
impuesto a
las ganancias (income tax)
Todos los impuestos, nacionales y extranjeros, basados en ganancias
fiscales. El impuesto a las ganancias incluye también impuestos, tales como
retenciones de impuestos que una subsidiaria, asociada o negocio conjunto
tienen que pagar por repartos de ganancias a la entidad que informa.
A simple vista parece que es un término que todos
los que preparamos, revisamos o analizamos información financiera deberíamos dominar
de acuerdo al requerimiento de la sección 29 de las NIIF pymes y que se
encuentra conformada por dos partidas, definiciones que me permito también tomar
del glosario de términos
impuesto corriente (current tax)
El importe del impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o
pérdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores sobre los que
se informa.
impuesto
diferido (deferred tax)
Impuesto a las ganancias por pagar (recuperable) por las ganancias (o
pérdidas) fiscales de periodos futuros sobre los que informa como resultado de
hechos o transacciones pasadas.
El asunto
entonces radica en que el contador, el revisor y el auditor todos deben velar
porque ambas partidas sean reconocidas para presentar información fiable y de propósitos
generales con relevancia e importancia significativa para los usuarios de la
misma. Cuando un colega no reconoce el cálculo de un impuesto diferido está
omitiendo información relevante que afectará los resultados financieros
obtenidos y sobre los cuales se fundamenta la toma de decisiones de una entidad,
entre otras y no la menos importante la decisión del monto de dividendos a
repartir o a capitalizar entre los accionistas de una entidad o la negociación de
acciones.
Quizás es
miedo o falta de práctica, pero este cálculo surgirá siempre; es muy difícil decir
que una entidad no tendrá cálculo del impuesto diferido pues desde que una organización
nace se generan transacciones financieras que no serán enteramente aceptables
para la administración tributaria de acuerdo al marco tributario vigente de
cada país y que si deben reconocerse financieramente generando por lo tanto un cálculo
de impuesto diferido sobre el actual método de activos y pasivos comparando sus
bases fiscal y financiera
Si observamos
la NIIF pymes en el párrafo 29.29 en su primera parte deja clara que se genera
un pasivo o impuesto diferido consecuencia de las diferencias que existe entre
la información financiera y la información fiscal presentada a cada órgano regulador
en el país que estemos. Textualmente la primera parte dice:
La medición de los pasivos por impuestos diferidos y de los activos por
impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de
la forma en que la entidad espera, en la fecha sobre la que se informa,
recuperar o liquidar el importe en libros de los activos y pasivos
relacionados.
Y si nos
quedan dudas sobre si hay o no hay que incluir los impuestos diferidos podemos
remitirnos a los párrafo 29.38 y 29.39 ,
el impuesto diferido es parte integral del impuesto a las ganancias de una
entidad por lo cual debe ser reconocido y revelado de acuerdo a los estándares internacionales
para que su efecto puede ser considerado en la información financiera
presentada por las entidades. Tenemos entonces que:
Una entidad revelará información que permita a los
usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero
de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y
otros eventos reconocidos.
Una entidad revelará
separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso)
por impuestos pueden incluir:
(a) el gasto (ingreso) por
impuesto a las ganancias corriente;
(b) cualesquiera ajustes de los impuestos corrientes del periodo
presente o de los anteriores;
(c) el importe del gasto
(ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversión de
diferencias temporarias;
(d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con
cambios en las tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos;
(e) el importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de
pérdidas fiscales, créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos
en periodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por
impuestos;
(f) los ajustes al gasto (ingreso) por impuestos diferidos que surjan de
un cambio en el estatus fiscal de la entidad o sus accionistas;
(g) el impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas anteriores,
de saldos de activos por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en
el párrafo 29.31; y
(h) el importe del gasto (ingreso) por el impuesto relacionado con los
cambios en las políticas y los errores contables, que se ha incluido en la determinación
del resultado del periodo, de acuerdo con la Sección 10 Políticas, Estimaciones
y Errores Contables porque no ha podido
ser contabilizado de forma retroactiva.
Para cerrar
este artículo les cuento que pienso realizarle una segunda parte porque ya está
algo extenso para su lectura, quiero dejar claro que esta información le
corresponde a todos los profesionales vinculados en la preparación ,auditoria,
asesoría o revisión de la información financiera; requerimos de profesionales
capacitados que sepan que es lo que debemos hacer y cuando lo debemos hacer pues
cada vez que nos equivocamos u omitimos información , estamos afectando la
credibilidad de la profesión, el conocimiento y el fundamento técnico que
utilizamos para presentar información fiable y comparable, quedando en dudas si
en realidad estamos en una adaptación de las Normas internacionales de NIIF
pymes o aún nos mantenemos en una norma local derogada que de hecho en mi país
ya contemplaba el cálculo de los impuestos diferidos, por lo cual no es
conveniente ni ahora ni nunca comenzar a crear procedimientos alternativos
siento que es más importante enfocarnos en que los colegas en ejercicio
profesional utilicen de manera adecuada las NIIF pymes y preparen información
de acuerdo a lo establecido en las mismas.
“La información
financiera de calidad distingue a una PYME de las demás”
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